Bài giảng Kế toán tài chính 3 - Chương 3: Kế toán nghiệp vụ nhập khẩu hàng hóa - Trường Đại học Thương Mại

Chương3 
KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu 
hµng hãa 
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MỤC TIÊU 
 Sau khi học xong chương này sinh viên có khả năng: 
 - Nắm bắt được đặc điểm nghiệp vụ nhập khẩu hàng 
hóa 
 - Nắm vững nguyên tắc kế toán trong kế toán nghiệp 
vụ nhập khẩu hàng hóa 
- Nắm vững phương pháp kế toán và vận dụng kế toán 
các tình huống liên quan đến nghiệp vụ nhập khẩu 
hàng hóa trong DN 
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  3.1 §Æc ®iÓm nghiệp vụ nhËp khÈu hàng hóa vµ 
nhiÖm vô kÕ to¸n 
 3.2 KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu HH 
 3.2.1. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu trực tiếp 
 3.2.2. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu ủy thác 
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3.1 §Æc ®iÓm nghiệp vụ nhËp khÈu hàng hóa vµ 
nhiÖm vô kÕ to¸n 
3.1.1 §Æc ®iÓm nghiệp vụ nhËp khÈu hàng hóa 
 Đối tượng của hoạt động nhập khẩu 
 Các hình thức NK 
 Các phương thức thanh toán trong kinh doanh NK 
 Đồng tiền thanh toán trong kinh doanh NK 
 Nhiệm vụ kế toán 
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3.1.1 §Æc ®iÓm nghiệp vụ nhËp khÈu hàng hóa 
 Đối tượng nhập khẩu: 
- NhËp khÈu: Đối tượng nhập khẩu thường là những mặt 
hàng mà nền sản xuất trong nước chưa sản xuất được 
hoặc đã sản xuất nhưng chưa đáp ứng yêu cầu số 
lượng, chất lượng. 
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3.1.1 §Æc ®iÓm nghiệp vụ nhËp khÈu hàng hóa 
 Các hình thức NK 
 - NhËp khÈu trùc tiÕp: 
 - NhËp khÈu uû th¸c: 
 - NhËp khÈu hçn hîp 
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3.1.1 §Æc ®iÓm nghiệp vụ nhËp khÈu hàng hóa 
 Các phương thức thanh toán trong kinh doanh NK 
 - Ph¬ng thøc chuyÓn tiÒn 
 - Ph¬ng thøc më tµi kho¶n 
 - Ph¬ng thøc nhê thu 
 - Ph¬ng thøc tÝn dông chøng tõ 
 - Ph¬ng thøc th ñy th¸c mua 
 - Ph¬ng thøc th ®¶m b¶o tr¶ tiÒn: 
 (Sinh viên tự nghiên cứu nội dung này trong môn học 
“Thanh toán và tài trợ XNK” ) 
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Phạm vi, thời điểm xác định và giá cả hàng nhập 
khẩu 
 Ph¹m vi x¸c ®Þnh hµng nhËp khÈu: Theo quy ®Þnh, nh÷ng hµng 
ho¸ sau ®ưîc coi lµ hµng nhËp khÈu: 
 - Hµng mua cña níc ngoµi theo hîp ®ång mua b¸n ngo¹i th-
ư¬ng; 
 - Hµng ®a vµo ViÖt Nam tham gia héi chî, triÓn l·m, sau ®ã 
doanh nghiÖp mua l¹i vµ thanh to¸n b»ng ngo¹i tÖ; 
 - Hµng t¹i c¸c khu chÕ xuÊt (phÇn chia thu nhËp cña bªn ®èi t¸c 
kh«ng mang vÒ nưíc) b¸n t¹i thÞ trêng ViÖt Nam, thu ngo¹i tÖ. 
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Phạm vi, thời điểm xác định và giá cả hàng nhập 
khẩu 
 Nh÷ng hµng ho¸ sau kh«ng ®ưîc coi lµ hµng nhËp khÈu: 
 - Hµng t¹m nhËp ®Ó t¸i xuÊt. 
 - Hµng t¹m xuÊt tái nhËp 
 - Hµng viÖn trî nh©n ®¹o. 
 - Hµng qu¸ c¶nh. 
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Phạm vi, thời điểm xác định và giá cả hàng nhập 
khẩu 
 Thời điểm ghi chép hàng nhập khẩu: Thời 
điểm này phụ thuộc vào điều kiện giao hàng và 
chuyên chở. Trong thực tế khi hàng về đến ga 
cảng, trạm quốc tế đầu tiên của Việt Nam và đã 
làm xong thủ tục thông quan hải quan 
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Phạm vi, thời điểm xác định và giá cả hàng nhập 
khẩu 
 Gi¸ c¶ hµng nhËp khÈu: 
TrÞ gi¸ 
mua 
thùc tÕ 
cña 
HNK 
= TrÞ gi¸ 
mua ph¶i 
thanh 
to¸n cho 
ngêi XK 
+ ThuÕ NK ph¶i 
nép, thuÕ TT§B, 
phô thu, thuÕ 
BVMT, thuÕ 
GTGT theo pp 
trùc tiÕp 
+ Chi phÝ trùc 
tiÕp ph¸t 
sinh trong 
nhËp khÈu 
- Gi¶m gi¸ 
hµng NK 
®îc hëng 
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3.1.2 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán 
 - Yêu cầu quản lý 
 - Nhiệm vụ kế toán 
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3.2. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu HH 
3.2.1. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu trùc tiÕp 
 3.2.1.1 Chøng tõ sö dông 
 - Bé chøng tõ hµng hãa do ngêi xuÊt khÈu göi tíi qua ng©n hµng 
 - Bé chøng tõ thanh to¸n 
 - Biªn b¶n quyÕt to¸n víi tµu, biªn b¶n hµng h háng tæn thÊt. 
 - Ngoµi ra, cßn cã c¸c chøng tõ sau: Biªn lai thu thuÕ, Tê khai 
h¶i quan. 
 - PhiÕu nhËp kho. 
 - C¸c chøng tõ thanh to¸n: PhiÕu chi, b¸o nî 
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3.2.1. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu trùc tiÕp 
 3.2.1.2 Tµi kho¶n sö dông 
 H¹ch to¸n nghiÖp vô NK hµng ho¸ trong c¸c doanh nghiÖp kinh 
doanh xuÊt - nhËp khÈu sö dông c¸c tµi kho¶n chñ yÕu sau: 
 Tµi kho¶n 151 "Hµng mua ®ang ®i ®êng", 
 Tµi kho¶n 156 "Hµng ho¸", ... 
 Tµi kho¶n 331 
 Tµi kho¶n 515,635. 
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3.2.1. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu trùc tiÕp 
Vận dụng tài khoản kế toán 
Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán 
1. Ký quỹ mở LC 
2. Khi hàng xác định nhập khẩu 
3. Ghi nhận các khoản thuế phải nộp 
4. Ghi nhận giá gốc hàng nhập khẩu 
5. Thanh toán tiền hàng cho người bán 
ở nước ngoài 
6. Nộp các khoản thuế vào NSNN 
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3.2. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu HH 
3.2.2. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu ủy thác 
 Bªn giao ñy th¸c nhËp khÈu (bªn ñy th¸c) cã tr¸ch 
nhiÖm: 
 + C¨n cø hîp ®ång ñy th¸c nhËp khÈu ®Ó chuyÓn vèn 
cho bªn nhËn ñy th¸c nhËp khÈu. 
 + Qu¶n lý sè tiÒn giao cho bªn nhËn ñy th¸c nhËp khÈu 
 + Tæ chøc nhËn hµng nhËp khÈu 
 + Thanh to¸n hoa hång uû th¸c nhËp khÈu và các chi 
phí khác (nếu có) 
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3.2. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu HH 
3.2.2. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu ủy thác 
 Bªn nhËn nhËp khÈu uû th¸c (bªn nhËn uû th¸c) cã tr¸ch nhiÖm: 
 + §øng ra ký kÕt hîp ®ång mua - b¸n ngo¹i th¬ng. 
 + NhËn tiÒn cña bªn giao nhËp khÈu 
 + NhËp khÈu hµng ho¸, thanh to¸n vµ tham gia c¸c khiÕu n¹i 
tranh chÊp nÕu x¶y ra. 
 + Ph¶i tr¶ tiÒn chi phÝ nÕu trong ®iÒu kho¶n hîp ®ång quy ®Þnh 
ngêi nhËn ñy th¸c nhËp khÈu ph¶i chÞu. 
 + ChÞu tr¸ch nhiÖm kª khai vµ nép thuÕ NK hµng ho¸, thuÕ 
GTGT hay TT§B cña hµng ho¸ nhËp khÈu. 
 + §îc hëng hoa hång theo tỷ lệ quy định 
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3.2. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu HH 
3.2.2. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu ủy thác 
 Theo chÕ ®é hiÖn hµnh 
 - Bªn ñy th¸c nhËp khÈu giao quyÒn nhËp khÈu hµng 
ho¸ cho bªn nhËn ñy th¸c trªn c¬ së hîp ®ång ñy th¸c 
nhËp khÈu hµng ho¸. 
 - Bªn nhËn ñy th¸c nhËp khÈu chÞu tr¸ch nhiÖm kª 
khai vµ nép c¸c lo¹i thuÕ cña hµng nhËp khÈu vµ lu gi÷ 
c¸c chøng tõ liªn quan ®Õn l« hµng nhËp khÈu 
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3.2. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu HH 
3.2.2. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu ủy thác 
 Theo chÕ ®é hiÖn hµnh 
 - Khi xuÊt tr¶ hµng nhËp khÈu cho chñ hµng, bªn nhËn ñy 
th¸c nhËp khÈu ph¶i lËp ho¸ ®¬n GTGT (ngoµi ho¸ ®¬n GTGT 
®èi víi hoa hång uû th¸c) 
 - Ho¸ ®¬n nµy lµm c¬ së tÝnh thuÕ ®Çu vµo cña bªn giao uû 
th¸c. 
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3.2. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu HH 
3.2.2. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu ủy thác 
 Theo chÕ ®é hiÖn hµnh 
 - Trêng hîp bªn nhËn uû th¸c cha nép thuÕ GTGT ë kh©u 
nhËp khÈu, khi xuÊt tr¶ hµng nhËp uû th¸c, bªn nhËn uû th¸c 
nhËp khÈu ph¶i lËp phiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé kÌm 
theo lÖnh ®iÒu ®éng néi bé lµm chøng tõ lưu th«ng hµng ho¸ 
trªn thÞ trêng. 
 - Sau khi ®· nép thuÕ GTGT ë kh©u nhËp khÈu, bªn nhËn uû 
th¸c míi lËp ho¸ ®¬n GTGT giao cho bªn uû th¸c. 
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3.2. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu HH 
3.2.2. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu ủy thác 
 - Đối với nghĩa vụ thuế với NSNN được xác định là 
của bên GUT, còn bên nhân ủy thác có trách nhiệm 
kê khai và nộp thuế. 
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3.2. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu HH 
3.2.2. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu ủy thác 
 Bªn GUT 
1. ChuyÓn tiÒn vµ 
qu¶n lý tiÒn (kiÓm 
so¸t viÖc sö dông tiÒn) 
2. NhËn hµng 
3. Thanh to¸n hoa hång 
Bªn NUT 
1. Thùc hiÖn nvô NK theo H§ 
2. Qu¶n lý tiÒn vµ thanh to¸n: Sö 
dông ®óng môc ®Ých sè tiÒn ®¬n vÞ GUT ®· 
giao 
3. Thanh to¸n tiÒn hµng 
4. Nép vµ kª khai thuÕ NK 
5. Thu tiÒn hoa hång 
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3.2.2. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu ủy thác 
Vận dụng tài khoản kế toán 
a. Kế toán tại đơn vị giao ủy thác NK 
 Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán 
1. Chuyển tiền ứng trước cho bên 
nhận ủy thác 
2. Chuyển tiền nhờ bên nhận ủy thác 
nộp thuế, chi phí 
3. Nhận hàng từ bên giao ủy thác 
4. Phản ánh các khoản thuế phải nộp 
5. Nộp các khoản thuế vào NSNN 
6. Phí ủy thác nhập khẩu 
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3.2.2. KÕ to¸n nghiÖp vô nhËp khÈu ủy thác 
Vận dụng tài khoản kế toán 
a. Kế toán tại đơn vị nhận ủy thác NK 
 Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán 
1. Nhận tiền ứng trước từ bên giao ủy 
thác 
2. Chuyển tiền ký quỹ NH mở LC 
3. Nhận ứng trước tiền từ bên giao ủy 
thác để nộp thuế, chi phí hộ 
4. Phản ánh các khoản thuế đã nộp hộ 
bên giao ủy thác 
5. Thanh toán tiền NKUT cho người 
bán ở nước ngoài 
6. Chi phí phát sinh trong quá trình 
nhập khẩu 
7. Phí ủy thác nhập khẩu 
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 Sổ kế toán 
 - Trong kế toán nghiệp vụ NK: Sử dụng các sổ kế toán tương tự 
như kế toán nghiệp vụ mua hàng 
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