Thuế - Chương V: Thuế gía trị gia tăng

CHƯƠNG V
THUẾ GTGT
VALUE ADDED TAX (VAT)
CƠ SỞ PHÁP LÝ
- Nghị định 148/2004/NĐ-CP ngày 23/07/2004
- Nghị định 156/2005/NĐ-CP ngày 5/12/2005
- Thông tư 32/2007/TT-BTC ngày 9/4/2007 
- Thông tư 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 
- Luật sửa đổi tại QH XII Kỳ họp 3 ngày 3/6/2008
- Thông tư 129/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008
Tại kỳ họp thứ 11 QH khóa 9 ngày 10/5/1997, Luật thuế 
GTGT được thông qua và chính thức áp dụng 01/01/1999.
5.1- Khái niệm, đặc điểm, vai trò 
VAT
5.1.1- Khái niệm 
Là loại thuế gián thu tính trên khoản giá trị
tăng thêm của h/hóa, d/vụ phát sinh trong
quá trình từ khâu SX, lưu thông đến tiêu dùng. 
Tổng giá trị 
h/hóa, 
d/vụ bán ra
Tổng giá trị 
h/hóa, 
d/vụ mua vào 
tương ứng
-GTGT =
Doanh
nghiệp
Giá
bán
GTGT Thuế GTGT
T/suất (%) Số tiền
A 2.000 2.000 10 ?
B 4.500 ? 10 ?
C 7.000 ? 10 ?
D 9.000 ? 10 ?
Ví dụ: Các doanh nghiệp sau đây có quan hệ mua 
bán h/hóa cho nhau: A B C D (D là doanh 
nghiệp bán lẻ hàng X đến người tiêu dùng).
Đvt: 1.000đ/sp
Giải
Đvt: 1.000đ/sp
Doanh
nghiệp
Giá
bán
GTGT Thuế GTGT
T/suất (%) Số tiền
A 2.000 2.000 10 200
B 4.500 2.500 10 250
C 7.000 2.500 10 250
D 9.000 2.000 10 200
900
5.1.2- Đặc điểm 
• Là loại thuế gián thu, đánh vào hành vi tiêu 
dùng h/hóa, d/vụ.
• Đánh vào GTGT ở tất cả các khâu từ SX, lưu 
thông đến tiêu dùng. 
• Tổng số thuế thu được ở tất cả các khâu bằng 
số thuế tính trên giá bán cho người tiêu dùng 
cuối cùng. 
Đặc điểm (tt)
• Có tính trung lập cao.
- Vì thuế GTGT không phải là yếu tố chi phí, là 
yếu tố được cộng vào giá bán
- Không bị ảnh hưởng trực tiếp kết quả SX-KD 
của người nộp thuế
Why?
• Có tính chất lũy thoái so với thu nhập
• Vì nếu so sánh giữa số thuế phải trả so với thu 
nhập thì người nào có thu nhập cao hơn thì tỷ 
lệ này thấp hơn và ngược lại 
Why?
5.1.3- Vai trò
- Tăng nguồn thu cho NSNN;
- Thúc đẩy chế độ hạch toán kế toán, hóa đơn, ch/từ;
- Góp phần thúc đẩy SX-KD phát triển; 
- Khuyến khích xuất khẩu (tạo ĐK để hạ giá bán, nâng 
cao năng lực cạnh tranh)
- Góp phần hoàn thiện hệ thống chính sách thuế, tạo
điều kiện mở rộng hợp tác kinh tế VN với các nước
trên thế giới.
5.2- Đối tượng chịu thuế, đối tượng 
không chịu thuế & đối nộp thuế 
5.2.1- Đối tượng chịu thuế
Là h/hóa, d/vụ dùng cho SX, kinh doanh 
và tiêu dùng ở VN (kể cả h/hóa, d/vụ
nhập khẩu để tiêu dùng trong nước) 
5.2.2.Trừ 26 nhóm h/hóa, d/vụ không 
thuộc diện chịu thuế GTGT.
Chuyển 4 nhóm h/hóa từ không chịu thuế 
sang đối tượng chịu thuế GTGT
- Nhập khẩu T/bị, máy móc, phương tiện vận tải 
chuyên dùng nằm trong dây chuyền công nghệ và vật 
tư xây dựng trong nước chưa SX được.
- H/động văn hóa, triểm lãm, thể dục, thể thao, biểu 
diễn nghệ thuật, SX phim, NK phát hành và chiếu 
phim.
- Điều tra thăm dò địa chất, đo đạc, lập bản đồ
- Dịch vụ cung cấp suất ăn, nhiên liệu, sửa chữa,..
26 Nhóm h/hóa,dịch vụ
Không thuộc diện chịu thuế VAT
Thường có tính chất:
- Là SP của một số ngành cần khuyến khích tạo 
điều kiện phát triển như:
SP trồng trọt, chăn nuôi, thủy hải sản nuôi 
trồng, đánh bắt mới sơ chế chưa qua chế biến; 
SX muối, con giống, cây giống, tưới tiêu nước,..
Tính chất (tt)
- Là h/hóa, d/vụ mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cầu 
đời sống SX, cộng đồng, không đặt vấn đề điều tiết tiêu 
dùng như:
Dịch vụ y tế, văn hóa, giáo dục, đào tạo, v/chuyển hành 
khách bằng xe buýt, điện chiếu sáng ở nơi công cộng,
- H/hóa, d/vụ thuộc các hoạt động được ưu đãi vì mục tiêu 
nhân đạo, XH, không mang tính chất kinh doanh như:
Hàng viện trợ, các loại bảo hiểm, duy tu, sửa chữa các 
công trình văn hóa nghệ thuật, công trình công cộng, 
*Lưu ý đối tượng không 
chịu thuế
- Không nộp VAT đầu ra khi tiêu thụ h/hóa 
hoặc cung cấp d/vụ.
Số thuế VAT 
đ/vào được tính 
vào đâu ?
- Không được 
k/trừ và hoàn 
VAT đầu vào
- Nguyên giá TSCĐ 
- Giá trị NVL
- Chi phí KD
5.2.3- Người nộp thuế
• Là tất cả các tổ chức, cá nhân có hoạt động 
SX-KD h/hóa, d/vụ chịu thuế GTGT ở VN, 
không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ 
chức KD;
• T/chức, cá nhân khác có nhập khẩu h/hóa, 
mua d/vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT.
5.3- Căn cứ & P2 tính thuế
(a)Giá tính thuế
(b)Thuế suất
Thuế VAT = (a) x (b)
5.3.1- Căn cứ tính thuế
a- Giá tính thuế GTGT
• Là giá bán chưa có thuế VAT được ghi trên 
hóa đơn bán hàng của người bán, người cung 
cấp d/vụ;
• Giá chưa có thuế VAT được ghi trên ch/từ của 
h/hóa, d/vụ nhập khẩu. 
1- Đối với hàng NK
• Giá NK Thuế Thuế
 tại cửa + NK + TTĐB
khẩu (nếu có) (nếu có)
• Trường hợp miễn, giảm thuế NK, xác định mức 
thuế NK phải nộp, sau khi đã được miễn, giảm.
Giá tính thuế (tt)
Giải
• Thuế NK: 320trđ x 80% = 256trđ
• Thuế TTĐB: (320 + 256) x 50% = 288trđ
• Giá tính thuế VAT:
320trđ + 256trđ + 288trđ = 864trđ
Ví dụ 1
DN B nhập khẩu 01 chiếc ôtô 4 chỗ ngồi, trị giá 
NK 320 trđ, T/suất NK là 80%, TTĐB là 50%, 
VAT là 10%. Giá tính thuế VAT? 
Giá tính thuế (tt)
2- H/hóa, d/vụ do cơ sở SX, KD bán ra hoặc cung 
ứng:
Giá bán Khoản phụ thu Các khoản phụ
chưa có + phí thu thêm ngoài - thu và phí phải 
thuế VAT giá bán h/hóa, d/vụ nộp NSNN
3- H/hóa, d/vụ chịu thuế TTĐB là giá bán đã có 
thuế TTĐB nhưng chưa có thuế VAT.
VD2: Cơ sở SX hàng mã, giá bán chưa có thuế 
TTĐB và VAT của lô hàng là 8,5trđ, T/suất
TTĐB 70%. Giá tính thuế VAT?
Giải
Giá tính thuế VAT = 8,5*(1 + 70%) = 14,45 trđ
4- Hàng bán giảm giá
5- Đ/với d/vụ môi giới, ủy thác XNK và d/vụ khác 
hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng 
Là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng (chưa có 
thuế VAT)
Giá tính thuế (tt)
How?
Là giá bán đã giảm ghi trên hóa đơn
Giá tính thuế (tt)
6- H/hóa, d/vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, 
biếu, tặng, hoặc trả thay lương. Là giá bán của 
SP, h/hóa, d/vụ cùng loại hoặc tương đương tại 
thời điểm phát sinh hoạt động này. 
Riêng h/hóa, luân chuyển nội bộ: xuất kho nội bộ,
xuất vật tư, bán thành phẩm để tiếp tục quá trình 
SX không chịu VAT
Giá tính thuế (tt)
7- D/vụ thuê tài sản: thuê nhà, văn phòng, 
ph/tiện vận tải, máy móc, thiết bị,..
+ Thu tiền thuê từng kỳ 
+ Thu trước tiền thuê
Tính trên số tiền thu từng kỳ
hoặc thu trước + chi phí 
hoàn thiện, s/chữa, nâng cấp 
nhà cho thuê (nếu có)
Là giá thuê (chưa có thuế VAT)
Ví dụ 3
Tháng 1 năm 2008, ông X cho thuê 1 kho chứa hàng, 
hợp đồng ghi rõ:
• Tổng số tiền cho thuê (chưa có thuế VAT) cho kỳ 
hạn thuê (4 năm) là 100tr VNĐ
• Mỗi năm bên thuê trả 1 lần vào ngày 10/2 là 25 trđ
Ngày 10/2/2008 ông X đã nhận được tiền thuê năm 
đầu tiên là 25 trđ. Giá tính thuế VAT?
25 trđ
Ví dụ 4
Tháng 2/2008, ông Y cho thuê 1 căn nhà làm văn 
phòng, hợp đồng ghi rõ:
- Tổng số tiền cho thuê (chưa thuế VAT) cho kỳ hạn
thuê (10 tháng) là 70 trđ.
- Trả tiền 1 lần cho cả kỳ hạn thuê trong tháng 2/2008
- Theo yêu cầu bên thuê, ông Y phải s/chữa nâng cấp 
nhà cho thuê, chi phí hết 50trđ.
- Toàn bộ chi phí này bên thuê trả cho ông Y cùng với 
số tiền thuê nhà. Giá tính thuế VAT?
70trđ + 50trđ = 120trđ. 
8- Hàng bán trả góp, trả chậm
Là giá bán trả một lần chưa có thuế VAT (không gồm lãi 
trả góp, trả chậm), không tính theo số tiền trả góp từng kỳ.
VD5: Cty KD xe máy bán xe Honđa, nếu trả tiền ngay, 
giá bán chưa có thuế VAT là 24trđ/xe
• Nếu mua trả góp 6 tháng thì số tiền người mua trả góp 
phải trả: 27trđ/xe. Trong tháng 3/2008 Cty bán được 10 
xe. 
Giá tính thuế VAT ?
240trđ
Giá tính thuế (tt)
9- Gia công h/hóa là giá g/công chưa có thuế VAT gồm: 
tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí
khác để g/công do bên nhân g/công phải gánh chịu.
VD7: Nhà may thời trang Thu Thủy nhận may g/công 120
bộ AQ đồng phục cho lớp TCKT 36H. 
Tiền gia công 1 bộ bao gồm:
• Tiền công: 80.000đ
• Tiền chỉ, nút: 5.000đ 
• Khấu hao TSCĐ: 8.000đ
• Chi phí khác: 7.000đ
100.000đ
Giá tính thuế VAT?
Giá tính thuế (tt)
12 trđ
10- H/hóa, d/vụ có tính đặc thù dùng các ch/từ như 
tem bưu chính, vé cước v/tải, vé số kiến thiết
Ghi giá thanh toán là giá đã có VAT, giá chưa thuế 
xác định như sau: 
Giá tính thuế (tt)
Giá thanh toán 
(tiền bán vé, bán tem)
Giá chưa có thuế = ----------------------
1 + (%) thuế suất VAT
11- Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng
ký với khách theo giá trọn gói (ăn, ở, đi lại) là giá đã có 
thuế.
VD: Cty du lịch TP HCM thực hiện HĐ du lịch với ĐaiLoan 
theo hình thức trọn gói 50 khách du lịch trong 5 ngày tại VN
với tổng số tiền thanh toán là 32.000 USD. Phía VN lo toàn 
bộ chi phí (vé máy bay, ăn ở, tham quan) theo chương trình 
thỏa thuận. Riêng tiền vé máy bay từ Đài loan sang VN và 
ngược lại 10.000 USD. Tỷ giá 1 USD = 17.000đ
Giá tính thuế (tt)
Giải
• Doanh thu chịu thuế GTGT là 
(32.000 – 10.000) x 17.000 = 374 trđ
374
• Giá chưa có thuế = ----------------------
1 + 10%
= 340 trđ
VD: Cty du lịch Hà Nội thực hiện HĐ đưa khách 
du lịch từ VN sang TQ theo giá trọn gói 410 
USD/người trong 5 ngày. Cty du lịc HN phải trả 
cho Cty du lịch TQ 300 USD/người. 
Giá tính thuế (tt)
Giải: Doanh thu chịu thuế GTGT cty du lịch HN là 
(410 – 300) = 110 USD/người
110
Giá chưa có thuế = ----------------------
1 + 10%
= 100 USD/người
12- Đối với dịch vụ cầm đồ: tiền phải thu từ dịch 
vụ này bao gồm lãi cho vay cầm đồ và khỏan thu 
khác phát sinh (nếu có), là giá đã có thuế GTGT
13. Đối với sách chịu thuế GTGT bán đúng giá 
phát hành (giá bìa) là giá đã có VAT.
Trường hợp bán không theo giá bìa thì VAT tính 
trên giá bán ra.
Giá tính thuế (tt)
Tình huống 1
• Một nhà máy chế biến chè X, trong tháng mua 
vào chè búp tươi của nông trường trồng chè Y 
để chế biến chè hộp xuất khẩu. Tổng giá trị 
hàng hóa mua vào là 80trđ.
- Theo qui định hiện hành nhà máy X có được 
khấu trừ và hoàn thuế VAT đầu vào không? Vì 
sao?
- Theo qui định hiện hành nhà máy Y có được 
khấu trừ, hoàn thuế VAT đầu vào không? Vì 
sao?
Bài tập về nhà: Các DN sau đây có quan hệ mua bán 
h/hóa cho nhau: A B C D (D là DN bán lẻ hàng 
Y đến người tiêu dùng).
Đvt 1.000đ/sp 
DN Giá
bán
Thuế VAT đ/ra Giá 
th/toán
Thuế VAT VAT
Phải 
nộp
TS Số tiền Đầu ra Đầu 
vào
A 2000 10 0
B 4500 10
C 7000 10
D 9000 10
TÓM TẮT BÀI
• Cơ sở pháp lý.
• Khái niệm, đặc điểm, vai trò VAT.
• Đối tượng chịu thuế VAT.
• Đối tượng không chịu thuế VAT gồm 26 nhóm 
h/hóa, d/vụ.
• Đối tượng nộp thuế.
• Các loại giá tính thuế cơ bản.
b- Thuế suất
3 Mức thuê ́ suất
O%, 5%, 10%
Áp dụng h/hóa, d/vụ xuất khẩu
Thuê ́ suất 0%
*H/hóa XK gồm:
- XK ra nước ngoài
- Ủy thác XK
- Bán vào KCX
- T/hợp XK khác
*Dịch vụ XK gồm: D/vụ 
cung ứng trực tiếp cho tổ 
chức, cá nhân ở nước 
ngoài hoặc ở trong khu 
phi thuế quan 
Thuế suất 5%
Áp dụng cho h/hóa, d/vụ thiết yếu phục vụ 
cho SX, KD và các h/hóa, d/vụ cần ưu đãi.
Thuế suất 10%
Áp dụng cho tất cả h/hóa, d/vụ không chịu 
mức thuế suất 0% và 5%.
5.3.2- P2 tính thuế VAT
P2
tính thuế VAT
P2
khấu trừ thuế
P2 trực tiếp
trên GTGT
1- P2 khấu trừ thuế
a- Đ/tượng áp dụng
• Các đơn vị, t/chức Kd, DN thành lập theo Luật 
DN Nhà nước, Luật DN, Luật HTX, DN có vốn 
đầu tư nước ngoài và các đ/vị, t/chức Kd khác 
• Trừ KD vàng bạc đá quý (tính thuế theo P2 2)
Thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn ch/từ 
theo qui định. 
b- Xác định thuế VAT phải nộp
(=) Thuế GTGT - Thuế GTGT đầu
đầu ra vào được khấu trừ
(1) (2)
(1)Thuế VAT đầu ra
Thuế VAT 
đầu ra
Giá tính thuế của 
h/hóa, d/vụ chịu 
thuế bán ra 
T/suất VAT của 
h/hóa, d/vụ đó= x
Ví dụ 1
Cty SX hàng may mặc X trong kỳ tính thuế có tình 
hình tiêu thụ như sau:
• Bán 100 bộ AQ cho DN A, giá bán chưa có VAT 
100.000đ/bộ
• Bán 50 bộ AQ cho DN B, giá thanh toán 110.000đ/bộ
• Bán cho DN chế xuất 80 bộ AQ với giá 115.000đ/bộ
• Thuế Vat 10%. Thuế VAT đầu ra Cty X?
• DN bán sắt, thép giá bán chưa có thuế đối với 
sắt F18 là 15 trđ/tấn, VAT 10% (1,5 trđ), 
nhưng khi bán một số hóa đơn chỉ ghi 12,1 trđ, 
thì thuế GTGT tính trên doanh số bán
12,1 x 10% = 1,21 trđ/tấn
*Đ/với h/hóa d/vụ có tính đặc thù, ghi 
giá thanh toán là giá đã có thuế.
• Thuế VAT đầu ra được tính như thế nào?
(2)Thuế VAT đ/vào 
được k/trừ
- Là tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT 
mua h/hóa, d/vụ (bao gồm cả TSCĐ) dùng cho
SX, KD chịu thuế VAT. 
- Số thuế VAT ghi trên ch/từ nộp thuế của 
h/hóa NK.
VD 2: Các DN sau đây có quan hệ mua bán h/hóa cho 
nhau: A B C D (D là DN bán lẻ hàng hóa đến 
người tiêu dùng).
DN Giá
bán
Thuế VAT đ/ra Giá 
th/toán
Thuế VAT VAT
Phải 
nộp
TS Số tiền Đầu ra Đầu vào
A 2000 10 0
B 4500 10
C 7000 10
D 9000 10
DN Giá
bán
Thuế VAT đ/ra Giá 
th/toán
Thuế VAT VAT
Phải 
nộp
TS Số tiền Đầu ra Đầu vào
A 2000 10 200 2200 200 0 200
B 4500 10 450 4950 450 200 250
C 7000 10 700 7700 700 450 250
D 9000 10 900 9900 900 700 200
Về nhà làm bài tập trong các TH:
- T/hợp DN A (0%); DN B (0%); DN C (0%); DN D (0%)
- T/hợp: DN B không chịu thuế VAT; DN D không chịu 
thuế VAT
*Nguyên tắc k/trừ thuế GTGT đ/vào
- VAT của h/hóa, d/vụ mua vào dùng đồng thời 
cho SX-Kd chịu thuế và không chịu thuế thì:
+ Chỉ được k/trừ thuế đ/vào của h/hóa, d/vụ chịu 
thuế GTGT
+ Số thuế GTGT đ/vào không được k/trừ: 
Tính vào chi phí của h/hóa, d/vụ không 
chịu thuế GTGT.
*Nguyên tắc thuế GTGT đ/vào (tt)
Nếu không hạch toán riêng được thuế đ/vào được 
k/trừ, thì thuế VAT đ/vào k/trừ theo tỷ lệ % giữa 
Dsố chịu thuế VAT so với tổng Dsố bán ra. 
VD 3: DN A SX 2 mặt hàng X và Y; X chịu thuế 10% 
và Y không chịu thuế. Thuế đ/vào mua NVL để SX 
hàng X, Y là 4,5tr (DN không hạch toán riêng được). 
Biết DS hàng X là 60tr, hàng Y là 40tr. Thuế VAT 
đ/vào được k/trừ? 
Nguyên tắc thuế GTGT đ/vào (tt)
Thuế đ/vào được k/trừ phát sinh tháng nào thì 
k/khai, k/trừ số thuế phải nộp của tháng đó 
không phân biệt đã xuất dùng hay còn nằm trong 
kho.
*Nếu chưa kịp k/khai trong tháng thì được k/khai 
k/trừ những tháng tiếp theo, th/gian tối đa 6 
tháng. 
*Quá thời hạn 6 tháng thì không đựợc k/trừ mà 
tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN.
Nguyên tắc thuế GTGT đ/vào (tt)
- H/hóa, TSCĐ mua vào bị tổn thất do thiên tai, 
hỏa hoạn, bị mất, xác định trách nhiệm thì thuế 
GTGT đ/vào Được tính vào giá trị h/hóa bị tổn thất 
phải bồi thường. Không được k/trừ VAT đ/vào 
.
*Nguyên tắc thuế GTGT đ/vào (tt)
- TSCĐ mua vào SD cho Sx-Kd, d/vụ không chịu thuế, 
thuế VAT tính vào nguyên giá TSCĐ.
- TSCĐ mua vào SD cho Sx-Kd, d/vụ chịu thuế, VAT 
đ/vào được k/trừ toàn bộ.
- Trường hợp VAT đ/vào của TSCĐ chưa đi vào hoạt 
động, chưa p/sinh thuế đ/ra, thuế đ/vào cua TSCĐ 
p/sinh có g/trị từ 200trđ trở lên được k/trừ dần theo 
quý. 
*Lưu ý
Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đ/vào
- Có hóa đơn hợp pháp
- Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng (trừ 
t/hợp dưới 20trđ)
- Trên 20trđ không có ch/từ qua ngân hàng thì 
không được k/trừ phải kê khai vào mục riêng 
trong bảng kê mua vào
Bài tập 1
Một Cty TM trong kỳ tính thuế có số liệu sau:
• Mua 120.000sp X của cơ sở SX giá chưa thuế VAT 
40.000đ/sp
• Bán 100.000sp cho cửa hàng A, với giá chưa có thuế 
VAT 50.000đ/sp 
• Bán cho DN chế xuất 10.000sp với giá 55.000đ/sp
• Thuế Vat 10%. Thuế GTGT phải nộp ?
Bài tập 2
Cty A có số liệu như sau(P2 khấu trừ) :
• Tháng 1/N nhập khẩu 5000 sp a, giá NK (CIF) 
200.000đ/sp. Cty bán trong nước 4.000sp, giá bán (chưa 
VAT) là 260.000đ/sp
• Tháng 2/N Cty bán hết phần còn lại với giá bán (chưa 
VAT) là 265.000đ/sp
• TNK 20%, VAT 10%, hàng a không chịu thuế TTĐB.
Yêu cầu:
1/ XĐ VAT phải nộp ở khâu NK
2/ XĐ VAT phải nộp ở tháng 1, 2
3/ Sau 2 tháng KD Cty A lãi được bao nhiêu?
Giải
1-Thuế NK: (5000 sp * 200.000đ/sp) * 20% = 200tr 
Thuế VAT đvào: (1.000tr + 200tr) * 10% = 120tr
2 -Tháng 1/N: 
Thuế VATđra: 4.000sp* 260.000đ/sp *10% = 104tr
Thuế VAT phải nộp: 104tr - 120tr = -16tr
- Tháng 2/N:
Thuế VATđra: 1.000sp* 265.000đ/sp *10% = 26,5tr
Thuế VAT phải nộp: 26,5tr - (0tr + 16tr) = 10,5tr
Giải
Cách 1: LN = DT - GV
• DT tháng 1: 4.000sp* 260.000đ/sp = 1.040trđ
• DT tháng 2: 1.000sp* 265.000đ/sp = 265trđ
• Tổng DT:1.305trđ
• Giá vốn: 5000sp* (200.000đ/sp + 40.000đ/sp)= 1.200trđ
• LN = 1.305trđ - 1.200trđ = 105trđ
Cách 2:
- Tháng 1 tổng thu: 4.000sp* 260.000đ/sp + 104tr = 1.144tr
- Tháng 2 tổng thu: 1.000sp* 265.000đ/sp + 26,5tr = 291,5tr
1.435,5tr
Tổng chi tháng 1,2: (1.000tr + 200tr )+ 120tr + 10,5tr = 1.330,5tr
• Lợi nhuận: 1.435,5tr - 1.330,5tr = 105trđ.
2- P2 trực tiếp trên GTGT
a- Đ/tượng áp dụng
• Cá nhân Sx-Kd là người VN không thực hiện hoặc 
thực hiện không đầy đủ các ĐK về kế toán, hóa đơn 
ch/từ;
• Tổ chức, cá nhân nước ngoài KD tại VN không 
thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ các ĐK về 
kế toán, hóa đơn ch/từ;
• Cơ sở KD mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ.
b- Xác định thuế VAT phải nộp
Giá trị gia tăng Thuế suất 
(=) của h/hóa x VAT của
d/vụ chịu thuế h/hóa, d/vụ
(1) (2)
(1) GTGT của h/hóa, d/vụ chịu thuế 
Giá thanh toán Giá thanh toán 
(=) của h/hóa d/vụ - h/hóa d/vụ mua
bán ra vào tương ứng
- Giá thanh toán h/hóa, d/vụ bán ra
Là giá ghi trên hóa đơn bán h/hóa, dịch vụ, 
gồm cả VAT, các khoản phụ thu, phí thu 
thêm ngoài giá bán, không phân biệt đã thu 
tiền hay chưa thu tiền.
- Giá thanh toán h/hóa, d/vụ mua vào là giá 
trị của h/hóa, d/vụ mua vào hoặc nhập 
khẩu, đã có VAT
Ví dụ 3:
Có số liệu của DN TM X trong tháng 5/N như sau:
• Mua 5.000sp a giá mua 10.000đ/sp
• Bán 4.000sp a giá bán 14.000đ/sp
• TS VAT:10%
Giải
GTGT của SP a bán ra:
(4.000sp*14.000đ/sp) - (4.000sp *10.000đ/sp)
= 16.000.000đ 
Thuế VAT phải nộp: 16 x 10% = 1.6 trđ
*GTGT xác định đ/với các ngành 
nghề KD như sau:
- Đ/với h/động KD là chênh lệch giữa Dsố bán với 
Dsố vật tư mua vào
- Đối với hoạt động vận tải là số chênh lệch giữ 
tiền thu cước vận tải bốc xếp với chí phí xăng 
dầu 
*Nếu cơ sở Kd chưa thực hiện sổ sách kế 
toán hoặc thực hiện chưa đầy đủ
- Nếu xác định được Dsố của h/hóa, d/vụ bán ra
nhưng không xác định được Dsố mua vào (không có
hóa đơn) 
GTGT = DT * Tỷ lệ(%) GTGT tính trên DT
- Nếu không xác định được cả Dsố bán ra và giá vốn 
mua vào (không có hóa đơn). 
GTGT = DT ấn định * Tỷ lệ(%) GTGT tính trên DT
5.4- Hóa đơn ch/từ
Khi mua, bán h/hóa, d/vụ phải thực hiện chế độ 
h/đơn, ch/từ theo qui định của Pháp luật.
- P2 k/trừ thuế SD hóa đơn GTGT
(trừ TH được dùng HĐ, ch/từ đặc thù ghi giá 
th/toán là giá đã có thuế VAT).
- P2 trực tiếp trên GTGT SD hoá đơn bán hàng.
- Nếu bán lẻ dưới mức qui định, lập Bảng kê bán lẻ
- Hóa đơn được SD phải hợp pháp, hợp lệ.
- P2 k/trừ thuế SD hóa đơn GTGT khi bán 
h/hóa, cung cấp d/vụ.
(Trừ TH được dùng h/đơn, ch/từ đặc thù ghi giá 
th/toán là giá đã có thuế VAT).
- P2 trực tiếp trên GTGT SD hoá đơn bán hàng 
khi bán h/hóa, cung cấp d/vụ.
- Nếu bán lẻ dưới mức qui định, lập Bảng kê bán lẻ
- Hóa đơn được SD phải hợp pháp, hợp lệ.
5.4- Hóa đơn ch/từ
Khi mua, bán h/hóa, d/vụ phải thực hiện chế độ 
h/đơn, ch/từ theo qui định của Pháp luật.
• Nếu bạn mua 1 gói quà trị giá 
50.000đ. Bạn yêu cầu điều gì ở 
người bán? 
Lưu ý
- Khi lập h/đơn: Phải ghi đầy đủ, đúng các yếu tố quy 
định trên h/đ.
- Đ/với hoá đơn GTGT phải ghi rõ giá bán chưa có 
thuế VAT, phụ thu và phí tính ngoài giá bán (nếu 
có), thuế VAT, tổng giá th/toán (đã có thuế.)
H/đơn chỉ ghi giá thanh toán 
Thuế VAT tính trên giá thanh toán
* H/đơn ghi sai mức T/suất thuế VAT 
mà cơ sở Kd chưa tự điều chỉnh
• Cơ quan thuế phát 
hiện, xử lý như thế 
nào?
How?
*Hóa đơn, ch/từ hợp pháp là:
• H/đơn do Bộ Tài Chính (Tổng cục Thuế) phát 
hành do CQ thuế cung cấp.
• H/đơn do cơ sở KD tự in để SD theo mẫu quy 
định và đã được CQ thuế chấp nhận cho SD.
• Các loại H/đơn, ch/từ đặc thù khác được phép 
SD.
5.5- Đăng ký, kê khai, nộp thuế, quyết 
toán thuế, hoàn thuế
5.5.1- Đăng ký thuế
- Đăng ký với CQ thuế về địa điểm, ngành nghề KD, số 
LĐ, tiền vốn, P2 tính thuế và các chỉ tiêu liên quan khác 
(kể cả cửa hàng trực thuộc).
- Cơ sở mới thành lập, thời gian Đ/ký nộp thuế chậm nhất
là 10 ngày kể từ ngày được cấp giấy phép đầu tư hoặc 
giấy chứng nhận Đ/ký KD. 
5.5.2- Kê khai thuế
• Cơ sở KD phải lập và gửi tờ khai tính thuế từng tháng 
kèm theo bảng kê h/hóa, d/vụ mua vào, bán ra theo 
mẫu 
qui định. 
• Mẫu số 01/GTGT, 02/GTGT, 03/GTGT, 04/GTGT,
05/GTGT, 06/GTGT, 07A/GTGT, 07B/GTGT, 7C/GTGT
• Thời gian gửi tờ khai chậm nhất là 20 ngày đầu của 
tháng tiếp theo.
*Nếu phát hiện có sai sót về số liệu kê khai: 
- Trước thời hạn nộp thuế, lập lại T/khai thay cho 
T/khai không đúng.
- Sau thời hạn nộp thuế thì điều chỉnh vào T/khai 
của tháng tiếp theo.
*Trường hợp không phát sinh thuế đ/vào, đầu ra cơ sở
KD phải k/khai và nộp T/khai cho CQ thuế.
Kê khai thuế (tt)
5.5.3- Nộp thuế VAT (bằng đồng VN)
Chậm nhất không quá ngày 20
của tháng tiếp theo.
*Đ/với cá nhân hộ gia đình nộp thuế 
theo mức khoán ổn định, thời hạn nộp thuế là thời
hạn ghi trên thông báo thuế.
*Đ/với NK h/hóa chịu thuế VAT, nộp theo từng 
lần NK cùng với thuế NK.
5.4- Hoàn thuế 
*Cơ sở kd nộp thuế theo P2 khấu trừ được xét hoàn 
thuế trong các trường hợp:
-3 tháng liên tục trở lên (không phân biệt niên độ 
kế toán) có số thuế lũy kế đầu vào chưa được khấu 
trừ hết.
-Áp dụng cho các cơ sở kd đầu tư mới, đầu tư 
chiều sâu.
*Đ/với cơ sở Kd đầu tư mới
(chưa đi vào h/động, chưa phát sinh thuế đầu ra)
* Nếu thời gian đầu tư từ 1 năm trở lên được xét hoàn 
thuế đ/vào theo từng năm dương lịch.
* Số thuế VAT đ/vào của tài sản đầu tư được hoàn có 
giá trị lớn từ 200 trđ trở lên thì được xét hoàn thuế 
từng quý.
5.5.5- Quyết toán thuế
• Cơ sở kd lập và nộp QT thuế cho CQ thuế 
chậm nhất không qúa ngaøy thöù 90 cuûa 
naêm tieáp theo
5.6- Xử lý vi phạm
• Không thực hiện đúng những quy định về thủ 
tục đăng ký kê khai, nộp thuế, quyết toán thuế
• Nộp chậm tiền thuế hoặc tiền phạt ghi trong 
thông báo thuế, bằng 0,05% số tiền chậm nộp 
mỗi ngày.
• Khai man, trốn thuế trong hoàn thuế
Xử lý vi phạm (tt)
- Trích tiền gửi của ĐTNT thuế tại NH, kho 
bạc, tổ chức tín dụng để nộp thuế, nộp phạt.
- Giữ h/hóa, tang vật để bảo đảm thu đủ số thuế, 
số tiền phạt;
- Kê biên tài sản theo quy định của pháp luật để 
bảo đảm thu đủ số thuế, số tiền phạt còn thiếu.
Bài tập: Công ty rượu SAKE, trong kỳ tính thuế có các 
hoạt động KD như sau:
- Nhập khẩu 10.000l rượu > 400 để làm nguyên liệu, giá 
CIF: 40.000đ/l. Xuất dùng 60% số rượu trên để SX rượu 
250
- Mua hương liệu trong nước để phục vụ SX, với tổng giá 
mua 80tr.
Từ những nguyên liệu trên Công ty SX ra 400.000 chai 
rượu nồng độ 250
+ Sau đó bán cho Công ty TM 200.000 chai với giá bán 
chưa thuế VAT là 45.000đ/chai theo.
+ Bán ra nước ngoài 100.000 chai theo ĐK CIF 
50.000đ/chai, I&F là 5.000đ/chai.
Yêu cầu: 1/ Tính thuế NK, TTĐB, VAT phải nộp ở khâu NK
2/ Thuế NK, TTĐB, VAT được khấu trừ (hoàn thuế)
3/Thuế XK, NK, TTĐB, VAT còn phải nộp.
Biết rằng thuế suất TTĐB 30% (rượu 250), NK 65%, XK 
2%, TTĐB 65% (rượu 400), VAT 10%